[摘 要] 会计作为经济管理类的一个学科，在国家的经济发展研究中具有不可或缺的作用。而会计学中的社会责任会计所研究的领域可以涉及到一个国家资源、自然环境、社会就业、社会分配公平等领域，因此能够从宏观上对国家的经济发展给出一定的指导意见。所以其作为会计学的一个分支，需要被移植到中国的会计体系中并予以重视。

[关键词] 社会责任会计 会计要素 多重计量

社会责任会计从理论渊源上来看应该可以追溯到西方福利经济学派的企业社会责任观念。具体应该产生于上世纪60年代末到70年代初这段时间里，在1968年，美国会计学家戴维·F.林诺维斯(David.F.Linowes)，在《会计杂志》第11期上发表了《社会经济会计》一文，首次提出了“社会责任会计”的概念，并指出“社会责任会计意味着会计在社会学、政治学和经济学等社会学中的运用”， “是衡量和分析政府及企业行为对公共部门所产生的经济和社会结果”，由此揭开了社会责任会计研究的序幕。

近10年来，社会责任会计逐步渗透到了我国的会计学研究领域，但是大部分的研究对视针对于社会责任会计在企业范畴内的应用，在阐述社会责任会计的基本含义时也都是将企业作为目标对象的。该类研究认为：社会责任会计是建立在对某一个企业进行持续的监督和评估的体系，该体系应对某企业的内部及外部的相关利益者负责。社会责任会计能够帮助企业审查其在日常活动时能够确保企业的价值标准与社会、环境、经济的目标保持一致。对于企业而言，社会责任会计应与企业的社会责任联系到一起。

既然社会责任会计是会计学的一个特殊的分支，那么在研究时就应该通过一定的会计手段和方法进行度量。那么社会责任会计到底要如何进行量化的研究呢？作为会计学的一个分支，社会责任会计也应该有一定的会计前提。

社会责任会计与企业会计类似也有四个会计假设：会计实体、持续经营、会计分期、多重计量。其中前三项假设与企业会计或传统的财务会计相同，第四项假设则是指社会责任会计不能单纯运用货币计量单位进行计价，必须综合运用货币量度、劳动量度、实物量度和其他量度进行计价。比如为发展经济造成的自然环境破坏，其对后世的影响是无法简单的使用货币来度量的。因此在揭示社会责任会计信息时需要使用到其他一些度量手段。

我国《企业会计准则》中规定的会计要素有资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润六项。“会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位”。将会计对象划分为会计要素的根本目的是便于进行会计核算和编制会计报表，有针对性地提供有用的经济信息。

而社会责任会计是从整个社会的角度来计量和反映政府及其他组织机构的社会目标执行情况。因此，其基本核算内容是从宏观的角度出发，其所要计量的内容中有些是非经济性的事项，不能进入市场中进行交易，社会活动的效益和社会权益的产权归属性不很明确，因此社会责任会计要素的界定和分类有其独有的特点。

具体来说社会责任会计的会计要素应分为社会资产、社会负债、社会成本、社会收益以及社会净收益等五类。

1.社会资产。如同企业的资产一样应是实际拥有或控制的、预期能够带来经济利益的资源。但是这类资产并不仅仅属于企业，而应属于社会整体。例如，一个国家已经实际拥有的可利用石油、煤炭、天然气等资源，在未来一段时间内能够带来一定的经济回报，此类资源即为资产。

2.社会负债。对于企业而言，负债仅是其由于过去交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务。而社会负债体现的是一个社会整体应承担的义务，这种义务必然导致该整体的经济利益流失，并且这种所需承担的义务与社会管理者的决策密不可分。例如，美国的次贷危机以及欧债危机等，无不体现着政府决策对社会经济利益的影响。

3.社会成本。在社会责任会计体系下，该成本应是社会全部成员的行为对社会所造成的损失或为履行一定责任所带来的耗费。例如，国家在经济发展过程中对自然资源的开发与利 用，以及对生态环境所造成的破坏和影响等。

4.社会收益。类似于企业的收入，应是经济利益的总流入；但是在社会责任会计中，社会收益不仅仅包括所获得的经济利益，还应包括社会各成员通过自身行为给社会带来的好处。例如，经济高效发展给国民带来的社会福利的提高；加强环境保护以维持生态平衡促使可持续发展等都应属于社会收益的研究范畴。

5.社会净收益。在企业会计中所有者权益在数量上体现为企业资产减去负债后的余额；但在社会责任会计学中，社会净收益是指社会收益扣除社会成本后的余额，从数量上应体现为社会资产的净存量。例如，我国从改革开放后，虽然在经济上获得了前所未有的发展，但同时对自然资源的耗费及对生态环境的破坏都属于获得社会收益的过程中所造成的成本消耗。除去这些耗费所剩的能够继续创造社会收益或造福于人类社会的物质或精神资源就应属于社会净收益。然而，由于社会责任会计所涉及的受益范围与成本范围比较宽泛，所以往往社会收益与社会成本是不相关的，因此在计算社会净收益时需要在成本与收益的相关性极高时才能准确地量化。

在进行社会责任会计核算和监督时如同企业会计一样其真实性、一贯性、可比性、相关性、及时性、明晰性等原则是必须要遵循的。同时，社会责任会计也有其特殊的原则性需要遵守。比如政策性原则与社会性原则。

所谓政策性原则是要求属于社会责任会计学范畴的社会各成员行为必须符合国家的总体发展规划和纲略。而社会性原则即要求社会各成员的行为必须符合人类社会的发展需要。

参考文献：

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